Divorcio y disolución de gananciales: la vivienda familiar

Las tres exenciones

La combinación de las tres hace que un divorcio bien planteado, con reparto equilibrado del patrimonio ganancial, tenga un coste fiscal prácticamente nulo.

El exceso de adjudicación: donde aparece el coste

El régimen favorable presupone que cada cónyuge recibe bienes por valor equivalente a su mitad. Cuando uno recibe más:

1. Si el exceso se compensa en dinero y deriva de la indivisibilidad de la vivienda, se aplica el mismo criterio que en la extinción de condominio: la operación es una especificación de derechos y no tributa como transmisión.
2. Si el exceso no se compensa, puede calificarse como donación entre cónyuges, sujeta al Impuesto sobre Donaciones.
3. Si el exceso se compensa con bienes privativos, hay una transmisión onerosa sujeta a ITP.
4. Si los valores de adjudicación se actualizan respecto de los de adquisición, puede aflorar ganancia patrimonial.

La vivienda familiar tras el divorcio

• Uso atribuido a uno de los cónyuges. El titular que no la ocupa no puede aplicar la exención por vivienda habitual en una futura venta si ya no lo es para él, salvo por las reglas específicas previstas.
• Deducción por inversión en vivienda habitual. El cónyuge que sale y sigue pagando el préstamo por la vivienda que ocupan los hijos comunes y el otro progenitor puede seguir aplicando la deducción en régimen transitorio, conforme a la regla expresa prevista.
• Exención por reinversión. La jurisprudencia ha admitido que el cónyuge que dejó de residir en la vivienda por decisión judicial pueda aplicar la exención por reinversión cuando finalmente se vende, si la vivienda siguió siendo la habitual de la familia.
• Imputación de renta. El cónyuge titular que no la ocupa no imputa renta si la vivienda constituye la residencia habitual del otro cónyuge y de los hijos por atribución judicial de uso.

La pensión compensatoria y los anualidades

La pensión compensatoria satisfecha al excónyuge por decisión judicial reduce la base imponible general del pagador y constituye rendimiento del trabajo para el perceptor. Las anualidades por alimentos a los hijos no reducen la base, pero se aplican de forma separada en la escala.

Cuando la compensación por el exceso de adjudicación se articula mediante una pensión o mediante entregas periódicas, conviene delimitar bien su naturaleza, porque el tratamiento fiscal es completamente distinto.

Las parejas no casadas

Si no hay matrimonio, no hay sociedad de gananciales, y por tanto no operan estas exenciones. La titularidad conjunta de la vivienda es un condominio ordinario, cuya extinción se rige por las reglas generales: AJD si se hace bien, ITP si se plantea como compraventa de la mitad.

Es una diferencia relevante que conviene tener presente al adquirir la vivienda en pareja, porque condiciona el coste de una eventual separación.

Qué conviene documentar

1. Inventario del patrimonio ganancial con la valoración de cada bien.
2. Convenio regulador aprobado judicialmente o escritura de liquidación.
3. Equivalencia de los lotes, con el cálculo del haber de cada cónyuge.
4. Compensación en dinero del exceso, con justificante del pago.
5. Origen privativo o ganancial de cada bien, con los títulos.
6. Situación de la hipoteca y conformidad de la entidad si hay novación subjetiva.