Pactos sucesorios e inmuebles: Baleares, Galicia y Cataluña

Dónde existen

La aplicación depende de la vecindad civil del disponente, no del lugar donde esté el inmueble ni de su residencia fiscal. Es un punto que conviene verificar antes de plantear la operación.

La tributación

1. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: tributan como adquisiciones mortis causa, con las reducciones y bonificaciones propias de las sucesiones, que en muchos territorios son más favorables que las de las donaciones.
2. IRPF del transmitente: no hay ganancia patrimonial, por aplicación de la regla de no sujeción de las transmisiones lucrativas por causa de muerte.
3. Plusvalía municipal: se devenga, con el adquirente como sujeto pasivo, y puede acceder a las bonificaciones previstas para las transmisiones mortis causa.
4. Valor de adquisición del adquirente: el declarado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones, con la limitación de los cinco años.

El límite de los cinco años

Desde 2022 existe una regla específica: cuando el adquirente de un bien mediante pacto sucesorio con efectos de presente lo transmita antes de que transcurran cinco años desde la celebración del pacto o desde el fallecimiento del causante, si fuera anterior, se subrogará en la posición de este respecto del valor y la fecha de adquisición.

La consecuencia es que la plusvalía histórica del transmitente reaparece en la declaración del adquirente. La ventaja del pacto sucesorio no desaparece, pero queda condicionada a mantener el bien durante ese plazo.

Las figuras más utilizadas

• Definición mallorquina. El descendiente renuncia a sus derechos legitimarios a cambio de una atribución patrimonial en vida.
• Donación universal balear. Institución contractual de heredero con transmisión de presente de todo o parte del patrimonio.
• Apartación gallega. El apartado queda excluido de la condición de legitimario a cambio de la adjudicación de bienes de presente.
• Pacto de mejora gallego. Atribución de bienes concretos a un descendiente, con o sin entrega de presente.
• Pacto de atribución particular catalán. Atribución de bienes determinados con eficacia sucesoria.

Los requisitos formales

1. Vecindad civil del disponente en el territorio correspondiente, acreditada.
2. Escritura pública, requisito de forma esencial en todas las figuras.
3. Capacidad y, en su caso, intervención de todos los interesados exigidos por la ley civil.
4. Inscripción registral de la transmisión y, cuando proceda, en el Registro de Actos de Última Voluntad.
5. Autoliquidación del Impuesto sobre Sucesiones en el plazo y ante la Administración competente.

Cuándo conviene plantearlo

Es la herramienta de elección cuando concurren tres circunstancias: el disponente tiene vecindad civil en un territorio que admite pactos sucesorios, el inmueble tiene una plusvalía latente elevada, y existe voluntad real de transmitir en vida con carácter irrevocable.

Ese último punto es esencial: el pacto sucesorio es, por naturaleza, un contrato, y su irrevocabilidad es precisamente lo que lo distingue del testamento. No es una figura para quien quiere mantener abierta la posibilidad de cambiar de opinión.